Lettland

Körperschaftsteuer und andere direkte Steuern

Seit 2018 ist die Körperschaftsteuer nur auf Gewinnausschüttungen zu zahlen, im Allgemeinen auf Dividenden (auch Zwischendividenden), fiktive Dividenden, nicht geschäftliche Aufwendungen, an verbundene Parteien ausgegebene Darlehen, Zinszahlungen, die den Fremdfinanzierungsvorschriften unterliegen, abzuschreibende uneinbringliche Forderungen, Verrechnungspreisanpassungen, Liquidationsquote, usw. Der Körperschaftsteuersatz beträgt 20% vom steuerpflichtigen Bruttowert (Aufwand/Ausschüttungswert) oder 25% vom Nettowert (d. h. ein 20/80-Satz).
Seit 2018 gelten die folgenden Fremdfinanzierungsregeln: (1) das Verhältnis von Schulden zu Eigenkapital übersteigt 4 zu 1; (2) der Betrag der gezahlten Zinsen übersteigt EUR 3 Millionen und übersteigt 30% des EBITDA. Wird einer der beiden Schwellenwerte für die Unterkapitalisierung überschritten, unterliegt die Zinszahlung einer Körperschaftsteuer von 25% des Nettozinsüberschusses.
Steuerbefreite Kapitalgewinne - ab 2018 unterliegen ausgeschüttete Gewinne aus dem Verkauf von Aktien in direktem Besitz (mit Ausnahme von Aktien von Unternehmen mit niedrigem/steuerfreiem Wert) nicht der Körperschaftsteuer, es sei denn, das Unternehmen hat die betreffenden Aktien weniger als 36 Monate lang gehalten oder die Aktien gehören zu einem Unternehmen, dessen Vermögenswerte mehrheitlich aus in Lettland gelegenen Immobilien bestehen. Die Steuerbefreiung gilt nicht, wenn der Hauptzweck der Gründung des Steuerpflichtigen oder der Struktur darin besteht, von der Holding-Regelung zu profitieren (d. h., es wurde eine Steueroptimierung oder Steuervermeidung vorgenommen).
Die Steuerbefreiung gilt nicht für Gewinne aus dem Verkauf von Finanzinstrumenten (z. B. Investmentfondsanleihen, Wertpapiere, Anleihen usw.) sowie für Lizenzgebühren und Zinserträge.

Eine Quellensteuer von 20% wird auf Management- und Beratungshonorare erhoben, die von lettischen Unternehmen an ausländische Unternehmen gezahlt werden; eine Quellensteuer von 3% wird auf Vergütungen erhoben, die an ein ausländisches Unternehmen für die Veräußerung von in Lettland belegenen Immobilien oder für die Veräußerung von Anteilen an in Lettland belegenen Immobilien gezahlt werden; eine Quellensteuer von 5% wird auf Vergütungen erhoben, die an ein ausländisches Unternehmen für die Vermietung oder das Leasing von Immobilien in Lettland gezahlt werden, und eine Quellensteuer von 20% wird auf alle Zahlungen an Offshore-Unternehmen erhoben. Im Rahmen des aktiven internationalen Vertragsnetzes, das aus mehr als 63 Doppelbesteuerungsabkommen besteht, kann die Quellensteuer vermieden werden.

Verrechnungspreise
Fremdvergleichsprinzip		seit 2005
Dokumentationspflicht		seit 2013
APA (Vorab-Preisvereinbarungen)		seit 2013
Haftung bei fehlerhafter Country-by-Country-Berichterstattung		seit 2017
Anwendbarkeit des Master file-local file (OECD BEPS 13)		seit 2018
Sanktionen
- fehlende Dokumentation		Strafe in Höhe von bis zu 1% der kontrollierten Transaktion, jedoch nicht mehr als EUR 100.000
- Steuerverkürzung		20% Steuer auf den Bruttowert der zu wenig gezahlten Beträge + Verzugszinsen
Verbundene Unternehmen	> 50%	Im Allgemeinen handelt es sich bei den verbundenen Unternehmen um zwei oder mehr natürliche oder juristische Personen oder um deren Vertreter unter bestimmten, im Gesetz aufgeführten Bedingungen (z.B. Mutter- und Tochtergesellschaft, Aktienbesitz, Stimmenmehrheit usw.).
Safe harbours (Unbedenklichkeitsschwelle)		Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung: 5% Aufschlag

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Umsatzsteuer und andere indirekte Steuern

Der allgemeine Umsatzsteuersatz beträgt 21% auf den Verkauf von Waren und Dienstleistungen. Ein ermäßigter Satz von 12% gilt beispielsweise für medizinische Güter, Zeitschriften, Beherbergungsdienstleistungen und Wärmeenergie, die an Privatpersonen geliefert wird. Darüber hinaus gilt ein ermäßigter Umsatzsteuersatz von 5% für die Lieferung von Obst und Gemüse, das typischerweise in Lettland angebaut wird. Ab dem 1. Januar 2022 wurde die Umsatzsteuer auf Bücher, Nachrichten-Websites usw. von 12% auf 5% und auf E-Books von 21% auf 5% gesenkt. Für die Ausfuhr von Waren und für die Lieferung von Covid-19-Impfstoffen sowie von Geräten und Dienstleistungen im Zusammenhang mit Covid-19-Behandlungen gilt ein Satz von 0%. Ausnahmen gibt es für Postdienstleistungen, medizinische und Gesundheitsdienstleistungen, bestimmte Finanzdienstleistungen usw. Unternehmer mit einem Jahresumsatz von weniger als EUR 40.000 sind von der Umsatzsteuerpflicht befreit. Die monatlichen Steuererklärungen werden elektronisch erfasst. Die auf der EU-Richtlinie basierenden Optionen/Grenzen sind im Umsatzsteuergesetz festgelegt.

Weitere indirekte Steuern in Lettland sind Verbrauchsteuern und Zölle, und einige Transaktionen im Zusammenhang mit der öffentlichen Verwaltung (z.B. Einreichung von Anträgen, Ausstellung von Bescheinigungen, Erteilung von Genehmigungen usw.) unterliegen ebenfalls der Stempelsteuer.

Umsatzsteueroptionen
Fernabsatzgeschäfte	Seit 1. Juli 2021 ist das OSS-System in Kraft. Es gilt eine Umsatzsteuer-Registrierungsschwelle von EUR 10.000 pro Jahr.
Call-off stock (Konsignationslager)
Umsatzsteuerliche Gruppenregistrierung
Kassenbuchführung - jährlicher Betrag in EUR (geschätzt)	300.000 EUR/Jahr gilt für Privatunternehmer oder landwirtschaftliche Betriebe
Stundung der Einfuhrumsatzsteuer
Reverse-Charge Verfahren	Holz und damit zusammenhängende Dienstleistungen, Handel mit Metallschrott, Baudienstleistungen, Getreideanbau, Edelmetalle, Spielkonsolen, Lieferung von Eisen- und Nichteisenmetallhalberzeugnissen.
Besteuerungsoption
- Vermietung von Immobilien
- Angebot von gebrauchten Immobilien
Schwelle für umsatzsteuerliche Registrierung*	40.000 EUR/Jahr

Einkommensteuer/ Sozialversicherungssystem

Seit dem 1. Januar 2018 gilt ein progressiver Einkommensteuersatz. Seit dem 1. Januar 2022 gelten die folgenden Sätze: 20% für ein Einkommen von weniger als EUR 20.004 pro Jahr; 23% - für ein Einkommen zwischen EUR 20.004 und EUR 78.100 pro Jahr; 31% für ein Einkommen von mehr als EUR 78.100 pro Jahr. Der Höchstbetrag der Sozialbeitragsteuer in Höhe von EUR 78.100 ist für die Jahre 2022, 2023 und 2024 festgelegt.
Die Steuer auf ein Jahreseinkommen von mehr als EUR 78.100 pro Jahr wird bei der Einreichung der jährlichen Einkommensteuererklärung in zusammenfassender Reihenfolge berechnet. Wird an einem Beschäftigungsort kein Lohnsteuerheft vorgelegt, beträgt der Lohnsteuersatz unabhängig vom monatlichen Einkommen 23%.
Außerdem wurde ab dem 1. Juli 2022 der nicht-steuerpflichtige Mindestbetrag von EUR 350 auf EUR 500 erhöht (siehe Lohnberechnung unten).
Einkünfte aus Kapital und Kapitalgewinnen werden mit einem Einkommensteuersatz von 20% besteuert.

Aktive Einkommen fallen in den Geltungsbereich des Sozialversicherungssystems: Die individuellen Sozialbeiträge belaufen sich auf insgesamt 34,09%, wovon der Arbeitgeberanteil 23,59% und der Arbeitnehmeranteil 10,5% beträgt. Im Rahmen einer Beschäftigung erworbene Sachleistungen werden mit der Einkommensteuer und der Sozialbeitragsteuer zu den üblichen Sätzen besteuert. Die folgenden Beispiele zeigen die Kosten für Arbeitgeber und Arbeitnehmer im Falle des Mindestlohns und des Durchschnittslohns in der Privatwirtschaft.

Lohnbezogene Steuern in Lettland	Mindestlohn		Durchschnittslohn im Privatsektor
	in EUR		in EUR
	620		1.352
Lohnkosten insgesamt	766	123,59%	1.671	123,59%
Beitrag zur Berufsausbildung	-	0,00%	-	0.00%
Sozialversicherungsbeitrag	146	23,59%	319	23,59%
Bruttolohn	620	100,00%	1.352	100,00%
Einkommensteuer*	10,98	20,00%	242	20,00%
Arbeitnehmerbeitrag	65,1	10,50%	142	10,50%
Nettolohn*	544	87,73%	968	71,60%

*Bei der Berechnung der anwendbaren Lohnsteuer wird davon ausgegangen, der Arbeitnehmer hat dem Arbeitgeber sein Lohnsteuerheft vorgelegt. Außerdem wird von einem durchschnittlichen nicht-steuerpflichtigen Mindestlohn in Höhe von EUR 0 (der Mindestlohn wird für jeden Steuerpflichtigen individuell berechnet) und einem Mindestlohn in Höhe von EUR 500 ausgegangen.