Ukraine
Körperschaftsteuer und andere direkte Steuern
Der Körperschaftsteuersatz von 18% gilt für das weltweite Einkommen von gebietsansässigen Unternehmen. Der Steuersatz für Banken beträgt im Jahr 2023 50% und wird ab 2024 auf 25% gesenkt.
Für nicht ansässige Unternehmen (und ihre Betriebsstätten in der Ukraine) ist die Körperschaftsteuer nur auf Einkünfte aus ukrainischen Quellen zu zahlen.
Der steuerpflichtige Gewinn wird als finanzieller Gewinn vor Steuern (ausgewiesen in der Gewinn- und Verlustrechnung nach GAAP oder IFRS) berechnet, der um bestimmte steuerliche Anpassungen (Abschreibungen, Rückstellungen, Unterkapitalisierung, steuerliche Verluste usw.) bereinigt wird.
Die Fremdkapitalisierungsvorschriften gelten für Darlehen, die von Gebietsfremden gewährt werden (das Verhältnis von Fremd- zu Eigenkapital beträgt 3:5), mit Ausnahmen für bestimmte Finanz- und Leasingunternehmen.
Steuerliche Verluste können auf unbestimmte Zeit vorgetragen werden, wobei es für große Steuerzahler Einschränkungen gibt. Ein Verlustrücktrag ist nicht zulässig.
Unternehmen mit einem Jahreseinkommen von weniger als UAH 40 Mio. (ca. EUR 963.000) sind berechtigt, keine Steueranpassungen vorzunehmen (außer bei steuerlichen Verlustvorträgen).
Auf passive Einkünfte (Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren), die an Nichtansässige gezahlt werden, wird eine Quellensteuer von 15% erhoben.
Zahlungen für Dienstleistungen sind von der Quellensteuer befreit (außer für Ingenieurleistungen). Die Quellensteuer wird auch auf andere Zahlungen an Gebietsfremde erhoben, z. B. auf fiktive Dividenden, die Veräußerung von Anteilen an ukrainischen vermögensstarken Unternehmen, Fracht usw.
Im Rahmen eines Doppelbesteuerungsabkommens (DBA) kann ein niedrigerer Mehrwertsteuersatz oder eine Befreiung gelten. Die Ukraine verfügt über ein umfangreiches DBA-Netz (es gibt mehr als 70). Ein "Look-Through-Ansatz" ist verfügbar. Die Anwendung der DBA-Vorteile wird durch einen "Hauptzwecktest" eingeschränkt.
Die Verrechnungspreisregeln (TP) gelten für kontrollierte Transaktionen (CT) mit verbundenen Gebietsfremden und mit nicht verbundenen ausländischen Unternehmen, die in Niedrigsteuerländern registriert sind oder keine Einkommensteuer zahlen. Die Verrechnungspreisregeln gelten, wenn die Jahreseinnahmen des Unternehmens UAH 150 Mio. (ca. EUR 3,6 Mio.) und die KV mit derselben Gegenpartei UAH 10 Mio. (ca. EUR 241.000) übersteigen. Transaktionen zwischen einem Gebietsfremden und seiner Betriebsstätte fallen unter die TP-Kontrolle, wenn der Betrag UAH 10 Mio. übersteigt.
Nicht ausgeschüttete Gewinne kontrollierter ausländischer Unternehmen werden auf der Ebene des ukrainischen Unternehmens oder der natürlichen Person mit 18% besteuert (vorbehaltlich von Ausnahmen).
Gebietsfremde, die in der Ukraine über eine Betriebsstätte tätig sind, sollten sich bei den Steuerbehörden registrieren lassen und ihre CPT-Erklärungen einreichen.
Einzelunternehmer, Unternehmen mit einem Jahreseinkommen von weniger als UAH 8,3 Mio. (ca. EUR 199.000) und landwirtschaftliche Erzeuger können das vereinfachte Besteuerungssystem beantragen.
Für IT-Unternehmen und Neugründungen gibt es eine besonders günstige Steuerregelung, die sog. Diia City.
Aufmerksamkeitsgrad der Steuerbehörden:
Umsatzsteuer und andere indirekte Steuern
Als Nicht-EU-Mitglied hat die Ukraine die EU-Mehrwertsteuerrichtlinien nicht umgesetzt.
Der Standard-Umsatzsteuersatz beträgt 20% (14% für die Einfuhr einiger landwirtschaftlicher Erzeugnisse; 7% für die Lieferung von Arzneimitteln und einige Dienstleistungen; 0% für die Ausfuhr von Waren und die Einfuhr bestimmter Waren und Dienstleistungen).
Der Schwellenwert für die Umsatzsteuerregistrierung liegt bei einem Umsatz von UAH 1 Mio. (ca. EUR 24.000) innerhalb von 12 aufeinanderfolgenden Monaten. Eine freiwillige Registrierung ist möglich.
Als Ort der Dienstleistung gilt in der Regel der Ort, an dem der Dienstleister registriert ist. Es gibt jedoch einige Ausnahmen (z. B. für Beratung, Marketing, Informationsdienste, Softwareentwicklung usw.). Die Verlagerung der Steuerschuldnerschaft gilt für Dienstleistungen, die von einem Nichtansässigen erbracht werden.
Auf die Erbringung elektronischer Dienstleistungen durch Gebietsfremde an Privatpersonen im Zollgebiet der Ukraine wird eine so genannte "Google-Steuer" von 20% erhoben.
Die ukrainische Umsatzsteuer wird über ein elektronisches System verwaltet. Der Steuerzahler ist berechtigt, bis zu einem bestimmten Höchstbetrag Rechnungen für die Umsatzsteuer auszustellen.
Es gibt Umsatzsteuerbefreiungen (Tabakwaren, Gold) und befristete Umsatzsteueranreize für die Lieferung bestimmter Waren und Dienstleistungen (Elektrofahrzeuge, Metallschrott, Anlagen für erneuerbare Energien usw.).
Bis zum Ende des Kriegsrechts ist die Einfuhr bestimmter militärischer Güter von der Mehrwertsteuer befreit. Mehrwertsteuerbefreiungen und -vergünstigungen werden unter bestimmten Voraussetzungen gewährt.
Eine weitere indirekte Steuer in der Ukraine ist die Verbrauchsteuer. Zu den verbrauchsteuerpflichtigen Waren gehören Spirituosen, Bier, Tabak, Erdöl, Autos, Anhänger, Motorräder und Strom.
Bestimmte Güter für militärische Zwecke sind bis zum Ende des Kriegsrechts ausgenommen.
| Umsatzsteueroptionen |
|
| Fernabsatzgeschäfte |
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| Call-off stock (Konsignationslager) |
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| Umsatzsteuerliche Gruppenregistrierung |
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| Kassenbuchführung - jährlicher Betrag in EUR (geschätzt) |
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| Stundung der Einfuhrumsatzsteuer |
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| Reverse-Charge Verfahren |
importierte Dienstleistungen |
| Besteuerungsoption |
| - Vermietung von Immobilien |
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| - Angebot von gebrauchten Immobilien |
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| Schwelle für umsatzsteuerliche Registrierung* |
Einkünfte von UAH 1 Mio. (ca. EUR 24.000) über 12 aufeinanderfolgende Monate |
Einkommensteuer/ Sozialversicherungssystem
Der pauschale Einkommensteuersatz in Höhe von 18% wird sowohl auf aktives Einkommen (z. B. Beschäftigung, Sachleistungen) als auch auf passives Einkommen (z. B. Zinsen, Tantiemen, Kapitalerträge) für Gebietsansässige und Gebietsfremde erhoben.
Steuerinländer in der Ukraine zahlen die Einkommensteuer auf ihr weltweites Einkommen. Nicht-Residenten zahlen die Einkommensteuer auf ihr Einkommen aus der Ukraine.
Auf Dividenden wird eine Einkommensteuer von 9% erhoben, mit Ausnahme von Dividenden, die von ukrainischen Steuerpflichtigen mit Körperschaftsteuer ausgeschüttet werden und für die eine Einkommensteuer von 5% gilt. Für bestimmte Arten von passivem Einkommen können die Steuersätze von 5% und 0% gelten.
Es gibt eine vorübergehende Militärsteuer (bis zum Abschluss der Militärreform) mit einem Satz von 1,5%, die auf alle der Einkommensteuer unterliegenden Einkünfte erhoben wird.
Während des Kriegsrechts sind die Einkünfte und Gewinne von Kämpfern und in Kampfgebieten lebenden Personen, die von Wohltätigkeitsorganisationen stammen, von der Einkommensteuer befreit. Auch die finanzielle Unterstützung von Strafverfolgungsbeamten und Militärangehörigen unterliegt nicht der Militärabgabe.
Ein ermäßigter Einkommensteuersatz von 5% gilt für die Gehälter von Personen, die in Diia City beschäftigt werden, für die Vergütung von Gig-Experten und für die Vergütung von Autoren.
Die meisten Formen des aktiven Einkommens fallen unter die Sozialversicherungsbeiträge (SSC) mit einem Arbeitgeberbeitrag von 22%; es gibt keinen Arbeitnehmerbeitrag. Der monatliche Mindestbeitrag zur SSC beträgt UAH 1.562 (ca. EUR 38), der monatliche Höchstbeitrag zur SSC UAH 23.430 (ca. EUR 564).
| Lohnbezogene Steuern in der Ukraine |
Mindestlohn |
Durchschnittslohn im Privatsektor |
| Wechselkurs UAH / EUR |
in EUR |
in UAH |
in EUR |
in UAH |
| 41,54 |
171 |
7.100 |
525 |
21.809 |
| Lohnkosten insgesamt |
209 |
122% |
629 |
122% |
| Sozialversicherungsbeitrag |
38 |
22% |
116 |
22% |
| Bruttolohn |
171 |
100% |
525 |
100% |
| Einkommensteuer |
31 |
18% |
95 |
18% |
| Militärsteuer |
3 |
1,50% |
8 |
1,50% |
| Nettolohn |
138 |
80,50% |
423 |
80,50% |